现就纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题公告如下：
一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。
本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，纳税人未缴纳税款的，按照本公告规定执行；纳税人已缴纳税款的，税务机关应按照本公告规定予以退税。
特此公告。
国家税务总局
2013年4月15日
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杨春宝一级律师简介
杨春宝一级律师，大成上海高级合伙人、资本市场部主任、国资基金研究中心主任，大成中国区私募基金专业带头人、科技与文化法律研究中心联合牵头人。执业30余年，长期从事私募基金、投融资、并购重组法律服务，尤其对对赌研究颇深且具有非常丰富的实战经验，并专注于金融机构股权投资业务。2004年起多次入选The Legal 500"私募基金"和"公司与商业"等境内外各类律师榜单，代理的中国法院首例适用外国法律审理外国公司的董事损害小股东权益纠纷案入选上海高院发布的《上海法院域外法查明典型案例》和威科先行"要案头条"。入选上海涉外法律人才库、上海市司法局鼎新法治人才库、上海国有企业改制法律顾问团，具有上市公司独立董事任职资格，系多家知名高校的兼职教授或兼职研究生导师及上海市商务委跨国经营人才培训班讲师。出版《私募股权投资基金风险防控操作实务》等16本投融资法律专著。了解更多常见法律问题
投资政府土地改造项目的投资收益是否缴纳营业税？
根据国家税务总局的相关公告，投资方与地方政府合作投资政府土地改造项目，包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作。在此过程中，投资方负责按计划支付土地整理所需资金，并作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助完成规划设计、场地平整、绿化等工作。当土地符合出让条件并挂牌出让后，若成交价低于投资方投入的资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投入资金，所获收益归投资方。税务机关认定，投资方的上述行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，因此其取得的投资收益不征收营业税。这一规定体现了营业税对投资行为与经营行为的区分原则。实务中，投资方应当保留完整的投资协议、付款凭证、合同等资料，以证明资金投入和收益取得的性质。若税务机关对此有异议，投资方可依据公告主张不征税待遇。需要注意的是，如果投资方同时提供其他应税劳务或取得其他收入，则应分别核算，避免混淆。此外，该公告自2013年5月1日起施行，对于此前未缴税款的情形同样适用，已缴税款可申请退税。
规划设计单位和施工单位的劳务收入如何征税？
在政府土地改造项目中，虽然投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，并直接支付设计费和工程款，但规划设计单位提供规划设计劳务、施工单位提供建筑业劳务的行为，仍然属于营业税的征税范围，其取得的收入应当照章征收营业税。这一规定明确了投资行为的免税待遇不延伸到劳务提供方，劳务提供方的纳税义务不因投资方免税而改变。实务中，规划设计单位和施工单位应当就各自取得的劳务收入依法申报缴纳营业税，并开具相应发票。投资方在支付款项时，应当取得合法有效的税务发票，作为财务处理和税前扣除的凭证。若劳务提供方未依法纳税，税务机关有权追缴税款并处以相应处罚。同时，双方在签订合同时，应当明确约定税款的承担方式，通常由提供劳务方自行承担其应纳税款。对于跨地区提供劳务的情形，还需关注劳务发生地的纳税地点和征管要求。总之，该公告清晰划分了投资方与劳务提供方的不同税务处理，各方应各司其职、依法纳税。
公告施行前已缴营业税的纳税人能否申请退税？
国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告明确规定了过渡期处理：该公告自2013年5月1日起施行，对于公告生效前纳税人已发生但未缴纳税款的，按照公告规定执行，即不再征收营业税；对于纳税人已缴纳税款的，税务机关应按照公告规定予以退税。这一溯及力条款保护了纳税人的合法权益，体现了税收法定和公平原则。实务中，符合条件的纳税人应当向主管税务机关提交书面退税申请，并附送相关证明材料，包括投资协议、付款凭证、完税凭证、税务机关原征税决定等，证明其取得的收入属于公告所述的投资收益。税务机关受理后，经审核确认无误的，将依法办理退税手续，退还已缴营业税及相应附加。需要注意的是，退税申请应当在法定时效内提出，并密切关注主管税务机关的具体操作流程。如果税务机关拒绝退税，纳税人可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。同时，对于公告生效后尚未处理完毕的涉税事项，也应当适用公告的规定。这一规定为涉及政府土地改造项目的投资方提供了明确的救济渠道。
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